los estados financieros de la empresa tema y resumen
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TEMA – LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA
1. EL TRATAMIENTO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
- La contabilidad es la ciencia que estudia el patrimonio de la empresa, las normas y los fundamentos para registrar la información económica. Es común a todas las empresas, y les sirve para tomar decisiones.
- Hay dos tipos de estudios:
- Estático – observación de la situación económica de una empresa en un determinado momento
- Dinámico - comparación de dos o más situaciones a lo largo del tiempo para observar y analizar las variaciones.
- Los colectivos interesados en la contabilidad de la empresa son:
- Los directivos – para tomar decisiones acertadas
- Los propietarios o accionistas – para comprobar sus beneficios
- Los trabajadores - para asegurar la continuidad de su trabajo
- Los acreedores (quienes te dejan dinero para pagar cosas) – para asegurar la solvencia de la empresa y la garantía de que les paguen
- EL PATRIMONIO EMPRESARIAL
- El patrimonio empresarial es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de una empresa.
- Un bien es todo aquel objeto material tangible que pertenece a la empresa. Ej. Maquinaria, infraestructuras, stocks….
- Un derecho es toda justificación de cobro en un futuro. Ej. Bono del estado, acciones, pagaré…
- Una obligación es una deuda que la empresa tiene que pagar. Ej. Créditos bancarios, impuestos, multa, facturas…
- El patrimonio neto = bienes + derechos – obligaciones.
- Los bienes y derechos se llaman activo.
- El activo refleja la estructura económica de la empresa: sus inversiones y el destino de sus fondos.
- las obligaciones se conocen como pasivo.
- Por lo que la fórmula anterior se puede abreviar en la llamada Ecuación General de Contabilidad:
PATRIMONIO NETO = ACTIVO – PASIVO
- La fórmula se puede establecer como: ACTIVO = P. NETO + PASIVO. Por ello, el patrimonio neto y pasivo refleja la estructura financiera de la empresa, es decir, el origen de los medios de financiación.
- El activo (derechos y bienes) tiene que ser igual a la suma del patrimonio neto y pasivo (obligaciones), si no se trata de fraude o de un grave error en contabilidad
- La contabilidad me dice que debo presentar el patrimonio de una empresa en un documento llamado balance de situación.
- Los elementos que forman el patrimonio de una empresa forman masas patrimoniales que son: un conjunto de elementos que tienen características similares. Éstas masas patrimoniales se organizan en el balance de los menos a los más líquidos.
2. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
- El Plan General de Contabilidad es de aplicación obligatoria para todas las empresas que deban llevar una contabilidad, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria. Sirve para que todas las empresas tengan más información homogénea y así se pueden comparar con otras empresas.
A. PRIMERA PARTE. MARCO CONCEPTUAL
- El conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos que inspiran todo el Plan.
B. SEGUNDA PARTE. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN PARA LAS PYMES
- Las normas de registro y valoración de los distintos elementos patrimoniales y transacciones, en este caso particularizadas en las más comunes realizadas por las PYMES.
- Se entiende por PYME toda empresa, cualquiera sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos reúnen dos de las tres circunstancias siguientes:
- Que el total de las partidas del activo no supere los 2 850 000 €
- Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 5 700 000€
- Que el número medio de sus empleados durante el ejercicio sea igual o inferior a 50 trabajadores.
C. TERCERA PARTES. CUENTAS ANUALES
Cuentas Anuales |
Información que suministra |
Balance de situación |
Situación financiera de la empresa al cierre de un determinado ejercicio económico |
Cuenta de pérdidas y ganancias |
Rendimiento de la empresa durante un ejercicio, fruto de su actividad |
Memoria |
Información cuantitativa y cualitativa relevante para la toma de decisiones, no incluida en los estados anteriores |
Estado de cambios en el patrimonio neto |
Cambios en la composición del patrimonio neto de la empresa de un ejercicio a otro |
Estado de flujos de efectivo |
Cambios en la posición monetaria de un ejercicio a otro (no obligatorio para PYMES) |
- Las cuentas anuales son unos estados financieros que tienen la misión de informar sobre los resultados de la empresa y sobre su situación patrimonial y financiera.
D. CUARTA PARTE. DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES
- Grupo 1: Financiación básica. Comprende el patrimonio neto y el activo no corriente, destinado en general, a financiar el activo no corriente y cubrir un margen del activo corriente.
- Grupo 2: Inmovilizado. Se compone de los elementos del patrimonio de la empresa destinados a perdurar.
- Grupo 3: Existencias. Son mercaderías, materias primas, productos fabricados y otros aprovisionamientos.
- Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones de tráfico. Cuentas personales y efectos comerciales a cobrar y pagar, así como cuentas deudoras o acreedoras con las administraciones públicas
- Grupo 5: Cuentas financieras. Se compone de las deudas y créditos por operaciones ajenas al tráfico de la empresa, con vencimiento no superior a un año.
- Grupo 6: Compras y gastos. Bienes adquiridos por la empresa para su actividad; así como gastos del ejercicio…
- Grupo 7: Ventas e ingresos. Comprende la enajenación de bienes, y la prestación de servicios objeto del tráfico de la empresa.
- Grupo 8: Gastos imputados al Patrimonio Neto – Ej. Ampliación de capital
- Grupo 9: Ingresos imputados al Patrimonio Neto
E. QUINTA PARTE. CUADRO DE CUENTAS
- El cuadro de cuentas es una relación detallada de cada cuenta: su definición y su código. Ej. Bancos 572.
- 3. EL BALANCE DE SITUACIÓN
- El balance de situación es un documento que muestra el patrimonio de una empresa en un momento determinado.
ACTIVO |
PASIVO |
TOTAL ACTIVO: |
TOTAL PASIVO NETO Y PASIVO CORRIENTE:
|
4. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
- La cuenta de pérdidas y ganancias es un estado contable que tiene como objetivo calcular el resultado que una empresa ha obtenido durante un ejercicio económico.
- IMPORTE NETO CRIFRA DE NEGOCIOS
- Ventas
- Prestación de Servicios o Rappels
- VARIACIÓN DE EXISTENCIAS (existencias finales – existencias iniciales)
- APROVISIONAMIENTOS (negativo)
- Consumo de materias primas
- Consumo de mercaderías
- Deterioro de materias primas y mercaderías
- OTROS INGRESOS DE EXPLOTACIÓN
- Arrendamiento
- GASTOS DEL PERSONAL (negativo)
- Sueldos y Salarios
- Cargas sociales
- OTROS GASTOS DE EXPLOTACIÓN (negativo)
- Arrendamientos
- Tributos
- Suministros (agua, luz, gas….)
- Servicios exteriores (limpieza, transporte, distribuidores…)
- Otros gastos de gestión
- AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO (negativo)
- DETERIORO Y RESULTADO POR ENAJENAR UN INMOVILIZADO
- Deterioro o Pérdida (negativo)
- Resultado o Beneficio
Resultado de Explotación
- INGRESOS FINANCIEROS
- Intereses
- Dividendos
- GASTOS FINANCIEROS (negativos)
- Intereses que pagas o comisiones
- DETERIORO O RESULTADO POR ENAJENACIÓN DE UN INSTRUMENTO FINANCIERO
- Deterioro o Pérdida (negativo)
- Resultado o Beneficio
Resultado Financiero
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS = Resultado de Explotación + Resultado Financiero (si es negativo no se realiza el impuesto de sociedades)
- IMPUESTO DE SOCIEDADES (negativo)
RESULTADO DEL EJERCICIO = _________€
5. LA MEMORIA Y OTROS ESTADOS FINANCIEROS
- La memoria es un documento de carácter explicativo que amplía el contenido de otras cuentas anuales.
- El contenido de la memoria no está limitado, pero como mínimo debe aportar información sobre los siguientes temas:
- Actividad de la empresa: se describe el objeto social y su actividad
- Bases de presentación de las cuentas anuales: comentarios acerca de aspectos que pueden influir sobre la imagen fiel de la realidad de la empresa.
- Aplicación de resultados: propuesta de distribución de beneficios. Se pueden distribuir en reservas (reinversión), o dividendos (entre los accionistas)
- Normas de registro y valoración: criterios contables
- Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias: análisis de las partidas del activo inmovilizado en el curso del tiempo informando sobre su amortización y variación.
- Activos financieros
- Pasivos financieros
- Fondos propios
- Situación fiscal: detalles acerca del Impuesto de Sociedades y otros impuestos
- Ingresos y gastos: compras y variación de existencias de mercaderías, materias primas y otras materias consumibles.
- Subvenciones, donaciones y legados: importe de las subvenciones, donaciones y legados
- Operaciones con empresas del grupo
- Otra información
- EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
- Se trata de un estado contable que tiene como objetivo informar sobre la variación del patrimonio neto durante el ejercicio.
- OTROS ESTADOS FINANCIEROS: EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
- Componente de las cuentas anuales de carácter voluntario para las empresas PYME que tiene como objetivo informar sobre el origen y la utilización de los activos monetarios disponibles representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
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TEMA 11 – EL ANÁLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA II
1. EL ESTUDIO DE LA CUENTA DE RESULTADOS DE LA EMPRESA
A. FORMULACIÓN DEL MODELO FUNCIONAL DE RESULTADOS
- Ingreso por ventas
- (Costes Variables)
- Margen Bruto
- (Costes Fijos)
- EBITDA (Excedente Bruto Antes de intereses, Impuestos, Depreciaciones y Amortizaciones)
- (Amortización de ese año)
- BAIT (Beneficios Antes de Intereses e Impuestos)
- Ingreso financiero
- (Gasto financiero)
- BAO (Beneficio de Actividades Ordinarias)
- Ingreso Extraordinario
- (Gasto Extraordinario)
- BAT (Beneficio Antes de Impuestos)
- (Impuesto de Sociedades) – 30%
- Beneficio Neto
B. TÉCINAS DE ANÁLISIS DE LA CUENTA DE RESULTADOS DE LA EMPRESA
Para analizar la información de la cuenta de pérdidas y ganancias se aplican dos técnicas: la expresión de los resultados en porcentajes con respecto a las ventas y la representación gráfica de la cuenta de pérdidas y ganancias.
- PORCENTAJES CON RESPECTO A LAS VENTAS: la expresión de los resultados en porcentajes con respecto a las ventas.
- Análisis vertical: consiste en poner las ventas como (ingresos) como el 100% y se calcula el porcentaje respecto a las ventas. Siendo x el dato (EBITDA; BAIT; BAO…) la fórmula sería: x / Ingresos por ventas * 100
- Análisis horizontal: se han comparado los datos de los resultados de la empresa para dos años consecutivos, así se puede comprobar cuál ha sido la evolución de los resultados y sus componentes. El cálculo de variaciones entre dos años es:
- [(Dato actual – Dato original) / Dato original] * 100
2. ANÁLISIS DE LA RENTABILIDAD DE LA EMPRESA
El análisis de la rentabilidad de la empresa es un estudio en términos relativos de los resultados de la empresa, que relaciona los beneficios con las inversiones o los recursos propios de la empresa y así se deduce si la actividad de la empresa es eficiente o no.
A. RENTABILIDAD ECONÓMCIA (ROA – RETURN ON ASSETS)
- La rentabilidad económica de la empresa es el rendimiento del activo, es decir, de las inversiones totales de la empresa. Se relacionan los beneficios antes de intereses e impuestos (BAIT) con el activo, de cada 100€ invertidos en el activo, recibo tantos euros.
- La fórmula es:
- El primer componente es el margen comercia bruto, que indica los beneficios por unidad vendida; y el segundo componente es la rotación, que indica la rotación del activo con respecto a las ventas (unidades monetarias de ventas que se pueden obtener por cada unidad monetaria invertida). Esta disgregación permite determinar cómo se puede aumentar la rentabilidad económica de la empresa:
- Incrementando el margen: se aumenta el precio de venta, manteniendo constantes los costes unitarios; o bien se disminuyen los costes unitarios, manteniendo constante el precio de venta.
- Incrementando la rotación: se aumentan las ventas en una proporción mayor que el activo, o se reducen las inversiones. Es decir, habría que tener más ventas con la misma estructura económica (activo), o bien mantener el nivel de ventas, pero con menos activo.
B. RENTABILIDAD FINANCIERA (ROE – RETURN ON EARNINGS)
- La rentabilidad financiera es la relación entre el beneficio neto (con los intereses e impuestos ya descontados) y los recursos propios (capital y reservas) de la empresa. También se denomina rentabilidad del capital, ya que muestra el beneficio generado por la empresa con relación al capital aportado por los socios, más el generado por la empresa. Se reciben tantos euros cada 100 euros del capital social y las reservas de la empresa.
- El primer componente es el margen de ventas, es decir el beneficio neto sobre cada unidad monetaria de ventas. El segundo componente es la rotación del activo sobre las ventas. Y el tercer componente es el apalancamiento, que es la relación entre el activo y recursos propios: la inversión (activo) que se ha realizado – me indica que por cada inversión he realizado por cada euro de recursos propios. Esta disgregación permite determinar cómo se puede aumentar la rentabilidad financiera de la empresa:
- Incrementar el margen: subiendo los precios de venta y/o reduciendo costes
- Incrementar la rotación: reduciendo el activo y/o incrementando las ventas
- Incrementar el apalancamiento: aumentar la relación entre activo y recursos propios implica aumentar el endeudamiento de la empresa; este incremento de los recursos ajenos puede tener un efecto positivo sobre la rentabilidad financiera en determinadas situaciones.
C. APALANCAMIENTO Y ENDEUDAMIENTO
- El apalancamiento es la relación entre activo y recursos propios: la inversión (Activo) que se ha realizado en la empresa por cada unidad monetaria de recursos propios, me muestra el nivel de deuda.
- Para aumentar el apalancamiento hay que endeudarse y esto puede ser positivo (cuando mejore la rentabilidad financiera) o negativo (cuando no lo haga). Por ello hay que considerar el coste medio del financiamiento ajeno de la empresa o coste de endeudamiento:
- CFA = Gastos Financieros / Pasivo Total * 100
- El efecto apalancamiento es positivo cuando la rentabilidad económica es mayor que el CFA, esto ocurre porque el endeudamiento da dinamismo a la empresa por lo que puede aumentar la rentabilidad económica. Éste es negativo cuando la rentabilidad económica es menor que el CFA.
- A pesar de que el endeudamiento aporta dinamismo a la empresa, trae con él dos consecuencias que pueden ser negativas: incremento de los costes financieros e incremento del riesgo financiero.
- Coste financiero: la utilización de fuentes de financiación exigibles comporta el pago de intereses y comisiones.
- Riesgo financiero: todo endeudamiento implica una pérdida de la autonomía financiera de la empresa, ya que depende en mayor parte de financiación ajena.
- Los países donde su CFA es muy alto es más difícil que el apalancamiento sea positivo.
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